本文是一篇財(cái)務(wù)管理論文,本文以Z市稅務(wù)局為研究對象,研讀政策文獻(xiàn)后,結(jié)合筆者在單位實(shí)習(xí)的觀察與體驗(yàn),并對“內(nèi)部控制總體評價(jià)”進(jìn)行了量化評分,進(jìn)而以掌握其單位層和業(yè)務(wù)層真實(shí)內(nèi)部控制狀況并針對內(nèi)控評價(jià)不足之處提出具有一定可行性的建議。
1.研究背景及研究意義
1.1研究背景及研究意義
1.1.1研究背景內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位有效防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的主要手段,也是會計(jì)職能拓展升級的重要支撐,更是推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的長效保障機(jī)制。而行政機(jī)關(guān)作為國家社會治理的重要參與者,面對公共服務(wù)的需求呈現(xiàn)出多層次、多領(lǐng)域、個性化的特點(diǎn),應(yīng)當(dāng)加快建成與國家治理能力現(xiàn)代化權(quán)責(zé)一致的內(nèi)部控制體系的腳步,促進(jìn)黨政機(jī)關(guān)依法全面履行公共服務(wù)職能,增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控責(zé)任感和自覺性,將可能致使地方政府公信力不足、公共管理沒有成效、官員腐敗與貪污等風(fēng)險(xiǎn)隱患扼殺在搖籃之中。為堅(jiān)決執(zhí)行黨的十八、十九屆四中全會中有關(guān)“加強(qiáng)單位內(nèi)部流程控制,有避免權(quán)力惡意濫用,完善分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)以及定期輪崗”等方面措施的設(shè)計(jì)部署,《會計(jì)改革與發(fā)展十四五”規(guī)劃綱要》就已經(jīng)相應(yīng)地提出了“優(yōu)化內(nèi)控制度體系,深入推進(jìn)內(nèi)控制度的政策引導(dǎo)以及有效監(jiān)管,加強(qiáng)國企、事業(yè)單位與行政單位落實(shí)內(nèi)控的職責(zé)”的工作重點(diǎn),同時為落實(shí)下一階段的內(nèi)控制度建設(shè)和推進(jìn)工作奠定了基礎(chǔ)。
行政機(jī)關(guān)內(nèi)部控制工作的實(shí)施與推進(jìn)行之有效的內(nèi)控評估工作是緊密聯(lián)系的,我國財(cái)政部門在二零一六年向外界公布了《關(guān)于開展行政事業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)工作的通知》一文,以問題為切入點(diǎn),以目標(biāo)為導(dǎo)向,明確內(nèi)控體系建設(shè)重點(diǎn)領(lǐng)域和重要環(huán)節(jié),以評促建,通過進(jìn)一步優(yōu)化配置權(quán)責(zé)、細(xì)化權(quán)責(zé)運(yùn)行、規(guī)范工作程序等內(nèi)控手段,分階段、有目標(biāo)地完善內(nèi)部控制體系,提高內(nèi)部控制工作的針對性和有效性。事實(shí)上,稅務(wù)機(jī)關(guān)作為重要的行政執(zhí)法部門,在當(dāng)今社會發(fā)展中起到了至關(guān)重要的作用,既保障著國家財(cái)政收入,又促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展;既履行著行政執(zhí)法職能,又服務(wù)于廣大納稅人和繳費(fèi)人。隨著依法治稅進(jìn)程的不斷推進(jìn),公眾的維權(quán)意識不斷增強(qiáng),社會各界對稅務(wù)機(jī)關(guān)行為的關(guān)注程度也在不斷提高,稅務(wù)機(jī)關(guān)更應(yīng)注重內(nèi)部控制的建設(shè)。一直以來,企業(yè)的內(nèi)部控制受到的關(guān)注度更高,相比之下,行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的發(fā)展略顯滯后。稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部控制更是可見一斑,倘若稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制出現(xiàn)問題,對內(nèi)而言,單位的整體運(yùn)行效率和質(zhì)量將大打折扣;對外而言,將影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)的公信力,甚至?xí)斐啥惪盍魇?,對社會的?jīng)濟(jì)發(fā)展造成嚴(yán)重影響。
1.2文獻(xiàn)綜述
內(nèi)部控制的源頭可以追溯到十七世紀(jì)的古羅馬時期,是企業(yè)經(jīng)營管理中最有效果的一種控制思想,還在不斷迭代發(fā)展的企業(yè)內(nèi)部控制理論為行政單位內(nèi)控研究指明了發(fā)展方向。相比于企業(yè)在內(nèi)控制度方面持續(xù)不斷向前推進(jìn)并日漸成熟的現(xiàn)狀,我國國內(nèi)行政機(jī)關(guān)內(nèi)控建設(shè)的水準(zhǔn)卻并沒有滿足行政機(jī)關(guān)工作的需要。因此,應(yīng)在參考西方國家及國內(nèi)典型研究經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國行政事業(yè)單位實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀,推進(jìn)我國內(nèi)控建設(shè)工作不斷向前發(fā)展。因此,本文主要從行政單位與事業(yè)單位內(nèi)控制度的體系構(gòu)建、內(nèi)控的評價(jià)、內(nèi)控的優(yōu)化以及針對稅局內(nèi)部控制四個方面探討目前國內(nèi)外在內(nèi)部控制的研究情況,以此為之后對Z市稅務(wù)局的研究和論文的撰寫提供明確方向。
1.2.1行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)
在如何推動政府內(nèi)部控制更高效實(shí)現(xiàn)上,Irwin等專家(1981)關(guān)于圍繞地方政府機(jī)構(gòu)的內(nèi)控管理構(gòu)建的優(yōu)化層面上創(chuàng)新性地提出了許多主意,同時重申可以通過外部與內(nèi)部深入?yún)f(xié)作的方式,來完成針對聯(lián)邦國家中央政府內(nèi)控管理建設(shè)能力的精細(xì)化評價(jià)[1]。Basheka(2010)在國際第六屆公共管理會議上指出,行政問責(zé)充當(dāng)著地方政府內(nèi)控管理過程中特別核心的一個環(huán)節(jié),需要以問責(zé)的方式來改善地方政府行政服務(wù),這種辦法對于欠發(fā)達(dá)國家來說是特別關(guān)鍵的[2]。Elisabetta(2011)在調(diào)研意大利地方政府財(cái)政監(jiān)管升級改造的有效程度中,他構(gòu)思了一套完整的內(nèi)控管理模式,主要用來評價(jià)財(cái)政監(jiān)管升級改造的成效。研究結(jié)果表明,首先,市場經(jīng)濟(jì)變量嚴(yán)重影響著公共部門優(yōu)化財(cái)務(wù)監(jiān)管形式的本意,其次同樣體現(xiàn)了行政思想針對升級改造所造成的影響[3]。唐大鵬、于洪鑒(2013)兩位專家主要從事業(yè)單位與行政單位的架構(gòu)、系統(tǒng)化制度體系、經(jīng)營事項(xiàng)三大方面為切入點(diǎn),主要從這三大方面推進(jìn)潛在風(fēng)險(xiǎn)研判和潛在風(fēng)險(xiǎn)識別,建立以潛在風(fēng)險(xiǎn)有效把控作為最終目標(biāo)的地方政府內(nèi)控管理體系[4]。關(guān)振宇(2014)在《規(guī)范》出臺的背景下,他創(chuàng)新性地提出事業(yè)單位與行政單位內(nèi)控制度的目的是為了履行地方政府職責(zé)而展開的對自己的嚴(yán)格要求以及自我約束的管理過程[5]。唐大鵬、李鑫瑤等等(2015)專家認(rèn)為,內(nèi)控管理的精髓在于制衡,“新常態(tài)”背景下,審計(jì)將會成為制約事業(yè)單位與行政單位權(quán)力運(yùn)行和優(yōu)化內(nèi)控制度的關(guān)鍵方式[6]。
2相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)概述
2.1相關(guān)概念界定
2.1.1內(nèi)部控制
隨著時代的飛快發(fā)展,各行各業(yè)對于制度管理的要求也隨著時代的不斷發(fā)展而日漸提高,所以,對于內(nèi)部控制的話題也相較于從前來說,熱度正在不斷提高。然而,內(nèi)部控制建設(shè)的目標(biāo)都是提高企業(yè)與單位自身的管理水平,但是國內(nèi)外相關(guān)學(xué)者迄今為止沒有形成統(tǒng)一的格調(diào),單純以字面表現(xiàn)意義來出發(fā),內(nèi)部可譯為企業(yè)與單位自身,而不涉及其他層次的利益相關(guān)者,而控制一詞即為發(fā)現(xiàn)與解決問題之意。目前社會主流學(xué)者以及相關(guān)流派對于內(nèi)控控制相關(guān)理論的研究主要起源1992年第一次發(fā)布的COSO框架,經(jīng)過多年來無數(shù)學(xué)者對該體系不斷印證,該體系已經(jīng)取得得社會普遍認(rèn)可度。同時,以該體系為起點(diǎn),各行各業(yè)也在不斷深入研究中誕生了具備各自特點(diǎn)的獨(dú)特體系?;趯OSO體系基本理解,內(nèi)部控制可以被理解為,為確保企業(yè)運(yùn)營效率最大化。
內(nèi)部控制,作為單位制度建設(shè)過程中誕生的相關(guān)概念,從整體發(fā)展歷程上來看,是將單位發(fā)現(xiàn)與解決自身問題的過程不斷細(xì)分與優(yōu)化。而內(nèi)部控制的最開始,是在單位日?;顒又?,通過不同的利益相關(guān)方進(jìn)行相互監(jiān)督,以期減少相關(guān)徇私舞弊的可能性,所以,在最初的階段,內(nèi)部控制也被稱之為控制牽制。而隨著不同利益相關(guān)方在達(dá)成共同利益目標(biāo)后一起徇私舞弊的現(xiàn)象不斷發(fā)生后,相關(guān)牽制手段已經(jīng)不滿足單位與企業(yè)對于自身管理水平的需求,需求的不斷增加也導(dǎo)致內(nèi)部控制牽制理論朝向著更加寬廣的管理方向演化,隨后演化出了內(nèi)部控制制度。在經(jīng)過無數(shù)案例印證與相關(guān)學(xué)者的進(jìn)一步研究,內(nèi)部控制制度又被細(xì)分成控制環(huán)境、控制流程、會計(jì)控制三個維度,這時的內(nèi)部控制整體結(jié)構(gòu)已經(jīng)具備了框架的雛形。
2.2相關(guān)理論基礎(chǔ)
2.2.1委托代理理論
委托代理指的是在基于合法的前提下,委托雙方為達(dá)到各自獨(dú)特的目的,而就是否在某一特殊空間是否實(shí)施某一特殊行為而形成雙方特有的契約,為實(shí)施該特殊行為,委托方需要賦予受托方特殊的代理權(quán),該代理權(quán)可以使得受托方在某種程度上代表委托方行使其擁有的法定權(quán)利。以國家管理權(quán)利來說,全國群眾因其難以做到直接管理的行為,需要去委托各級人民代表大會來代其行使管理權(quán),這樣各級人大代表大會就擁有相應(yīng)的法定權(quán)利來代替全國群眾來行使相應(yīng)的管理權(quán)。
大量的事實(shí)反映出,各類違法貪腐行為在其發(fā)生時就已經(jīng)對相關(guān)利益者造成了傷害,所以基于事后的反貪行動已經(jīng)難于彌補(bǔ)相關(guān)利益者所受到的傷害了,只有在事前通過相關(guān)手段去制約各類違法貪腐行為,才能真正的保護(hù)人民和人民的財(cái)產(chǎn)。法律法規(guī)的存在不僅能給那些貪贓枉法的腐敗分子在實(shí)行腐敗行為時予以精神上的制約,也能促使行政事業(yè)單位真正建立起行之有效的內(nèi)部控制制度,這使得人民的財(cái)產(chǎn)和人民的利益得到進(jìn)一步保障。相對于國外,我國行政事業(yè)單位在如何進(jìn)行相應(yīng)管理的經(jīng)驗(yàn)仍舊缺乏,其中不同單位之間仍然存在溝通困難,相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象仍然存在。內(nèi)部控制體系的建立,從事物的表面上來看只是添加了繁瑣的流程,但其本質(zhì)上卻是明確了相關(guān)的責(zé)任主體,這不僅大量減少了推卸責(zé)任現(xiàn)象的存在,也提高了相關(guān)工作人員的工作效率。單位內(nèi)部控制的推行絕非易事,在其推行過程中由于觸及到了各個階層的利益,非議的聲音一直源源不斷。
3 Z市稅務(wù)局內(nèi)部控制的現(xiàn)狀.......................................13
3.1 Z市稅務(wù)局簡介...............................................13
3.2 Z市稅務(wù)局內(nèi)部控制現(xiàn)狀.....................................14
4 Z市稅務(wù)局內(nèi)部控制體系的評價(jià).................................25
4.1 Z市稅務(wù)局內(nèi)部控制的總體評價(jià).....................................25
4.1.1內(nèi)部控制總體評價(jià)的方法...................................25
4.1.2內(nèi)部控制測評結(jié)果........................................28
5 Z市稅務(wù)局內(nèi)部控制優(yōu)化措施.......................................36
5.1 Z市稅務(wù)局單位層面內(nèi)部控制優(yōu)化措施..................................36
5.1.1落實(shí)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和動員................................36
5.1.2健全風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制.....................................37
5 Z市稅務(wù)局內(nèi)部控制優(yōu)化措施
5.1 Z市稅務(wù)局單位層面內(nèi)部控制優(yōu)化措施
5.1.1落實(shí)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和動員
5.1.1.1完善內(nèi)控組織
為進(jìn)一步推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè),強(qiáng)化兩權(quán)的監(jiān)管力度,應(yīng)將內(nèi)部控制組織從工作牽頭和工作落實(shí)角度,分別設(shè)立工作領(lǐng)導(dǎo)組和具體評價(jià)監(jiān)督部門。內(nèi)部控制的職能部門責(zé)任在于,縱向承擔(dān)協(xié)商單位各層級的所有工作事項(xiàng),具體工作流程可以以紅頭文件的方式將有關(guān)通知傳達(dá)至內(nèi)控制度決策小組、實(shí)施小組以及牽頭機(jī)構(gòu)的責(zé)任人。另一方面,從橫向角度切入,推動各個業(yè)務(wù)部門在內(nèi)部控制體系中的關(guān)聯(lián)效應(yīng),進(jìn)而提升部門之間的溝通能力與其工作效率。通過上述縱橫結(jié)合的方式,保障Z市稅務(wù)機(jī)關(guān)制定合理計(jì)劃、引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)層做出正確決策,為內(nèi)部控制工作的有序推進(jìn)奠定基礎(chǔ)。因此,結(jié)合Z市稅務(wù)局現(xiàn)狀制定適用于單位的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu),具體如表5-1所示。
6結(jié)論與展望
6.1研究結(jié)論
以Z市稅務(wù)局為研究對象,研讀政策文獻(xiàn)后,結(jié)合筆者在單位實(shí)習(xí)的觀察與體驗(yàn),并對“內(nèi)部控制總體評價(jià)”進(jìn)行了量化評分,進(jìn)而以掌握其單位層和業(yè)務(wù)層真實(shí)內(nèi)部控制狀況并針對內(nèi)控評價(jià)不足之處提出具有一定可行性的建議。主要研究結(jié)論如下:
(1)國內(nèi)行政機(jī)關(guān)內(nèi)控制度起步相對較晚,從案例單位可知稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部控制還比較薄弱且不平衡。大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)是以2016年行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價(jià)為動因的,實(shí)質(zhì)性工作沒有有效開展。稅務(wù)機(jī)構(gòu)依賴原有稅務(wù)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系,對根據(jù)財(cái)政部門內(nèi)部控制《規(guī)范》建設(shè)的單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制也沒有得到有效開展。加之我國行政單位組織架構(gòu)的特殊性,外國行政機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制可借鑒性缺乏。很多單位也沒有聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)助開展。因此。初步搭建完成的內(nèi)部控制體系總體呈現(xiàn)不成熟、不穩(wěn)定狀態(tài),沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。
(2)通過調(diào)研和系統(tǒng)評價(jià),發(fā)現(xiàn)Z市稅務(wù)局內(nèi)部控制存在以下問題。從單位層面上來講,Z市稅務(wù)局存在內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)不完善,人員內(nèi)控意識不足、缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識,風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制不健全面、缺少有效的內(nèi)部監(jiān)督考核、內(nèi)部控制制度不成體系等方面存在短板。從業(yè)務(wù)層面上來講,預(yù)算管理方面的不足包括預(yù)算編制內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行存在的問題、預(yù)算執(zhí)行力度不足和預(yù)算調(diào)整不規(guī)范等;收支控制方面存在票據(jù)的管理和審核不規(guī)范、經(jīng)費(fèi)事前審批制度落實(shí)不到位等不足;資產(chǎn)控制方面出現(xiàn)固定資產(chǎn)管理制度不完善、資產(chǎn)清算與核查存在紕漏等不足。
參考文獻(xiàn)(略)
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