澳大剩亞會計模式曾深受英國會計模式的影響,不過。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的變化,澳大利亞會計界經(jīng)歷T迅速的變革。改革以屠,澳大利亞的會計準(zhǔn)則制訂權(quán)轉(zhuǎn)移至財政部,基本確立國際會計準(zhǔn)則在本國的地位,同時準(zhǔn)則的制訂程序、制訂機(jī)構(gòu)和入員構(gòu)成得到7完善。本文對澳大利亞會計準(zhǔn)則制訂權(quán)的變遷過程與會計環(huán)境進(jìn)行分析。澳大利亞
澳大利亞會計準(zhǔn)則的制訂模式
澳大利亞采用盎格魯——撒克遜會計模式有其歷史原因,因為它曾是英國的殖民地。英國會計模式對澳大利亞會計的影響一直延續(xù)到20世紀(jì)60年代。此時,澳大利亞的經(jīng)濟(jì)環(huán)境開始發(fā)生變化,會計國際趨同日益加強。2002年7月,歐盟第1606號規(guī)則“關(guān)于運用國際會計準(zhǔn)則”要求歐盟的上市公司最晚不遲于2005年采用國際會計準(zhǔn)則委員會(IASB)發(fā)布的準(zhǔn)則。對會計準(zhǔn)則的制訂負(fù)有監(jiān)管和指導(dǎo)職責(zé)的澳大利亞財務(wù)報告委員會(FRC)呼吁:澳大利亞會計準(zhǔn)則的國際化協(xié)調(diào)不應(yīng)該落后于歐洲。會計“國際標(biāo)準(zhǔn)化”運動迅速展開,并以國際會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ),分析它的經(jīng)濟(jì)利益與操作可能,進(jìn)行適當(dāng)修改,制訂出一套澳大利亞等同國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(A—IFRSS)。盎格魯——撒克遜會計模式的財務(wù)系統(tǒng)屬于資本市場型。在國際資本市場上,該會計模式是標(biāo)準(zhǔn)的會計模式。由于受英國傳統(tǒng)的影響,澳大利亞會計模式同樣十分強調(diào)“真實與公允”,不過澳大利亞的立法以及官方和民間的有關(guān)部門和組織未對“真實與公允”的含義做出權(quán)威性的解釋,使得公司主管和會計師據(jù)此處理會計實務(wù)時有較大的斟酌空間,無助于股東和外部相關(guān)利益人的知情與監(jiān)督。因此,基于保護(hù)股東和相關(guān)利益人利益的目的,政府必然對準(zhǔn)則制訂進(jìn)行干預(yù)與監(jiān)督。
2005年1月1日,澳大利亞開始全面采用國際會計準(zhǔn)則作為其國內(nèi)報告準(zhǔn)則,這項舉措并不令人感到震驚。因為資本市場型的公司財務(wù)報告比信貸型的財務(wù)報告更需要龐大而先進(jìn)的會計職業(yè)界的支持,且要求會計職業(yè)界具有國際水準(zhǔn)。澳大利亞作為國際會計準(zhǔn)則委員會的成員之
一,其職業(yè)界在國際會計準(zhǔn)則委員會(IASB)中發(fā)揮重要作用,為其倡導(dǎo)國際會計準(zhǔn)則提供了優(yōu)厚的條件。澳大利亞準(zhǔn)則的制訂權(quán)最初由職業(yè)界控制,經(jīng)過漫長的博弈和變遷,準(zhǔn)則制訂權(quán)凸顯政府的主導(dǎo)作用,又隱含會計職業(yè)界的影子,這種相互影響的關(guān)系使得準(zhǔn)則的制訂無論在權(quán)威方面,還是在質(zhì)量方面都有較高的可信性。
澳大利亞會計準(zhǔn)則(AASS)由澳大利亞會計研究基金會下屬的會計準(zhǔn)則委員理事會(ACSB)制訂。該基金會有兩個重要的職業(yè)機(jī)構(gòu):澳大利亞特許會計師協(xié)會(ICAA)和澳大利亞注冊會計師協(xié)會(ASCPA),會計準(zhǔn)則經(jīng)過核準(zhǔn)后對外發(fā)布。由于澳大利亞特許會計師協(xié)會和澳大利亞注冊會計師協(xié)會對會計職業(yè)界領(lǐng)導(dǎo)權(quán)的激烈爭奪,此時的會計準(zhǔn)則既缺乏法律環(huán)境的支持,又缺乏政治力量的支持。自1984年1月以來,獨立于會計職業(yè)界的會計準(zhǔn)則研究委員會(ASRB)制訂的準(zhǔn)則得到法律的支持。這樣對于私有企業(yè)來說出現(xiàn)了兩套會計準(zhǔn)則體系:會計準(zhǔn)則委員理事會(ACSB)制訂的準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則研究委員會(ASRB)制訂的準(zhǔn)則。值得關(guān)注的是,會計準(zhǔn)則研究委員會的準(zhǔn)則不受職業(yè)界的控制,職業(yè)界的“已獲認(rèn)可的可應(yīng)用會計準(zhǔn)貝q”卻不被法律確認(rèn),由政府提供財政資助的會計準(zhǔn)則研究委員會依據(jù)澳大利亞會計研究基金會制訂會計準(zhǔn)則草案,但會計準(zhǔn)則研究委員會常常采用官方文件選擇人和機(jī)構(gòu)來約束會計研究基金會,事實上,會計準(zhǔn)則研究委員會受職業(yè)界“操控”是不容置疑的。兩套準(zhǔn)則并存的局面影響了財務(wù)報表的編制和理解,這種情況一直持續(xù)了四年。1988年,會計準(zhǔn)則委員會理事會與會計準(zhǔn)則研究委員會合并,會計準(zhǔn)則研究委員會總部從悉尼遷往#p#分頁標(biāo)題#e#
會計研究基金會在墨爾本的總部,會計準(zhǔn)則研究委員會(ASRB)成為制訂私有企業(yè)
應(yīng)遵循準(zhǔn)則的唯一機(jī)構(gòu)。澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會是根據(jù)1989年發(fā)布的澳大利亞證券交易委員會法案成立的,由聯(lián)邦政府主辦。另外,負(fù)責(zé)發(fā)布適用干《公司法))的會計準(zhǔn)則。前澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會(AASB)的主席和成員由總理和內(nèi)閣
任命。根據(jù)1997年3月的“公司法與經(jīng)濟(jì)改革計劃”的提議,該委員會的主席將由財政部長任命,其他成員由新成立的財務(wù)報告委員會(FRC)任命(該報告委員會的成員是由財政部長任命的)。根據(jù)“公司法與經(jīng)濟(jì)改革計劃”的建議,改革后該委員會將成為一個法人實體,而根據(jù)聯(lián)邦權(quán)威機(jī)構(gòu)和公司法案的建議,它將成為一個聯(lián)邦權(quán)威機(jī)構(gòu)。盡管會計準(zhǔn)則制訂的技術(shù)問題由聯(lián)邦司法部檢查總長監(jiān)督,但根據(jù)“公司法與經(jīng)濟(jì)改革計劃”,會計準(zhǔn)則的制訂應(yīng)該在聯(lián)邦財政部長的管轄之內(nèi),即會計
準(zhǔn)則的制訂從立法領(lǐng)域向國家經(jīng)濟(jì)政策領(lǐng)域轉(zhuǎn)變。財政部認(rèn)為政府應(yīng)在會計準(zhǔn)則制訂中占主導(dǎo)地位。過去,會計準(zhǔn)則的制訂由聯(lián)邦檢查總長主辦,現(xiàn)在則由財政部長負(fù)責(zé)主辦。這樣,在會計準(zhǔn)則制訂政策上產(chǎn)生了從法學(xué)、行政和法令到國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)政策和貿(mào)易領(lǐng)域的根本性轉(zhuǎn)變。根據(jù)“公司法與經(jīng)濟(jì)改革計劃”,在財政部主持下的的組織機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)的主要目標(biāo)是加快采用國際會計準(zhǔn)則的速度,確保澳大利亞對國際會計準(zhǔn)則委員會政策影響的連續(xù)性。由此看來,澳大利亞在采用國際會計準(zhǔn)則博弈中,政府的強勢作用占了上風(fēng),職業(yè)界的從屬地位是通過參與意見征詢來實現(xiàn)的。
澳大利亞采用國際會計準(zhǔn)則有其特有的會計環(huán)境。
澳大利亞是一個多元文化的國家,有1900萬人,近200個國家的500多萬定居者生活在這里,土著人是五六萬年以前最早在澳大利亞定居的人,歐洲人從17世紀(jì)開始移居到此,由于人口的自然增長率很低,澳大利亞人口的增長速度主要取決于聯(lián)邦政府制訂的移民數(shù)量,據(jù)統(tǒng)計,10個澳大利亞人中有4個
是移民或移民的第一代子女,其中一半是來自非英語國家的人,英國、新西蘭和中國是
三個最大移民來源地。澳大利亞人口的平均年齡是33歲左右。這種文化結(jié)構(gòu),有利于采用“國際標(biāo)準(zhǔn)”解決現(xiàn)實問題,澳大利亞能接受IASB發(fā)布的準(zhǔn)則也就毫不奇怪。澳大利亞在政治上是一個獨立的執(zhí)行西方民主制度的國家,實行行政、立法和司法三權(quán)分立,其行政事務(wù)由內(nèi)
閣負(fù)責(zé),內(nèi)閣由總理主持。聯(lián)邦國會是國家的立法機(jī)構(gòu),即國會制訂全國的法律,民眾共同關(guān)心的大事在國會商談,法律保證媒體對國會中
討論的任何問題進(jìn)行報道,民眾可以通過電視實況轉(zhuǎn)播的全過程了解國會討論的情況并進(jìn)行監(jiān)督。進(jìn)入澳大利亞議會的有四大政黨主張實行法制,支持維護(hù)議會民主和個人自由。#p#分頁標(biāo)題#e#
澳洲自然資源豐富,19世紀(jì)以來,澳洲人生活水平一直很高。近些年來,澳洲的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)在世界各國中顯得尤為突出——比以往任何時候更具競爭力、更加靈活
和更有生機(jī)。盡管不能與美國和日本相比,但澳洲的經(jīng)濟(jì)實力卻比瑞典、比利時和瑞士強大。澳洲經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)了
高增長、低通貨膨脹、低利率。政府辦事有實效,勞動市場靈活,商業(yè)具有競爭力。澳洲具有世界一流的金融監(jiān)督制度,具有完善的、為商業(yè)服務(wù)的《公司法》和破產(chǎn)
制度,澳洲經(jīng)濟(jì)高度開放(對貿(mào)易和投資的限制極小),澳洲有改革了的勞動市場和稅收制度、良好的預(yù)算實況、存在實質(zhì)性競爭的主要行業(yè)(如電信、電力、煤氣等)。
澳大利亞的教育非常重視發(fā)揮每個學(xué)生的潛力,培澳大利亞的教育非常重視發(fā)揮每個學(xué)生的潛力,培養(yǎng)學(xué)生觀
察問題和解決問題的能力。其一流的教育質(zhì)量在世界上享有很高的聲譽,澳洲授予的學(xué)位為世界各發(fā)達(dá)國家所認(rèn)可。澳洲的教育體制與我國基本相同,分小學(xué)6年,初中4年,高中2年,???~3年,大學(xué)3~6年。學(xué)生在完成大學(xué)本科的課程后可獲學(xué)士學(xué)位,一些人文和理科專業(yè)設(shè)有榮譽
學(xué)士學(xué)位,這需要額外的一年學(xué)習(xí),更高的學(xué)位還有碩士學(xué)位和博士學(xué)位。
澳大利亞的大學(xué)教育著重對理論知識的理解及應(yīng)用,培養(yǎng)學(xué)生對不同觀點論據(jù)進(jìn)行批判思考。學(xué)生積極參與課堂討論,遇有不明白的問題可隨時提問。很多教師有意鼓勵學(xué)生踴躍討論,發(fā)表意見,加深對問題的理解,學(xué)生喜歡這種學(xué)習(xí)方式,學(xué)習(xí)效果事半功倍。大多數(shù)大學(xué)都向?qū)W生提供輔導(dǎo),協(xié)助他們掌握更有效的學(xué)習(xí)技巧,不少大學(xué)教師對指導(dǎo)學(xué)生有著豐富的經(jīng)驗,學(xué)生可向他們尋求幫助。
澳大利亞會計教育的嚴(yán)格世界聞名。澳大利亞注冊會計師公會要求必修的l 3門核心課程(core curriculum areas)如下:(1)會計系統(tǒng)與會計程序(accounting systems&processes),(2)管理會計(management accounting),(3)財務(wù)會計(financial accounting),(4)會計理論(accounting theory),(5)財務(wù)(finance),(6)計算機(jī)信
息系統(tǒng)(information systems design&development),(7)商法和公司法(commercial&corporations law),(8)經(jīng)濟(jì)學(xué)(economics),(9)計量方法(quantitative methods),(10)組織運作(organizational functioning),(1 1)專業(yè)與監(jiān)管規(guī)定(professional&regulatory process),(12)審計(auditing),(13)稅法(taxation)。由此看出,所要求的
13個核心領(lǐng)域也是應(yīng)用性比較強的知識領(lǐng)域。澳大利亞注冊會計師公會會員資格不僅在澳大利亞有效,而且在香港、新加坡及馬來西亞均得到承認(rèn)。在加試美國《稅法》后,可得到美國注冊會計師協(xié)會的承認(rèn)。澳大利亞#p#分頁標(biāo)題#e#注冊會計師資格被英聯(lián)邦所有國家認(rèn)可,一旦獲得這一資格,進(jìn)入澳大利亞CPA協(xié)會并成為準(zhǔn)會員,便具備移民資格。在成功移民后,即可成為澳大利亞CPA協(xié)會正
式會員,獲英聯(lián)邦會計師資格,得到國際承認(rèn)。這些政策對國際會計人才極具誘惑力,從而加快了澳大利亞會計國際趨同的步伐,取得了令世界矚目的成績。
澳大利亞政府在制訂準(zhǔn)則的過程中有一套保證準(zhǔn)則質(zhì)量的措施,值得我們分析、借鑒。
o第一,采用等同國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(A—IFRSS)的過
渡策略。在接受IASB制訂的“首次采用國際財務(wù)報告”
(IFRSl)的同時,引入一些澳大利亞會計的特有規(guī)定。在
編制首次財務(wù)報告時,AASB要求經(jīng)濟(jì)主體增加披露從原
公認(rèn)會計原則過渡到A—IFRSS對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)
金流量影響方面的信息。在提供A—IFRSS的財務(wù)報告時,
需同時提供以前年度的可比會計信息,以前年度的財務(wù)報告
是按照原公認(rèn)會計原則編制的,但可比會計信息卻要求按照
A—IFRSS來編制。同時強調(diào)編制反映最近一期的所有者權(quán)
益、損益和現(xiàn)金流量情況的報表,披露過渡日的所有者權(quán)
益、損益和現(xiàn)金流量情況。披露詳細(xì)程度的標(biāo)準(zhǔn)是足以使會
計信息使用者能夠理解所有重要的調(diào)節(jié)。
o第二,澳大利亞所謂的“采用國際會計準(zhǔn)則”是有
條件、有保留地接受。在編制報表的具體要求上,AASB
接受了IFRSl的框架,同時也認(rèn)同了IFRSl的豁免條款。
需要指出的是,在十二項豁免條款中,有三項是AASB
根據(jù)澳大利亞特有的情況及基于實施成本的考慮另行添
加的。在A—IFRSS的制訂過程中,AASB始終把澳大利
亞經(jīng)濟(jì)主體的利益放在重要地位,如果國際會計準(zhǔn)則的
某些條款不符合澳大利亞的經(jīng)濟(jì)利益,如實踐中難以操
作或執(zhí)行成本過高等,那么AASB將會對這些條款適當(dāng)
地修改或保留。
o 第三,澳大利亞職業(yè)界的強大影響力對準(zhǔn)則的制
訂有保障意義。結(jié)合職業(yè)團(tuán)體專業(yè)知識優(yōu)勢,能迅速發(fā)
現(xiàn)并解決實務(wù)中的問題。對澳大利亞來講,雖然職業(yè)界
喪失了準(zhǔn)則制訂權(quán),但是強大的職業(yè)團(tuán)體依然對準(zhǔn)則
制訂過程進(jìn)行評價和監(jiān)督,并通過征求意見稿等方式
來影響準(zhǔn)則的制訂,在一定程度上保障政府制訂準(zhǔn)則
內(nèi)容的全面性與恰當(dāng)性。我國缺乏強大的職業(yè)團(tuán)體,缺
乏對準(zhǔn)則進(jìn)行影響和監(jiān)督的意識,我國的準(zhǔn)則制訂明
顯滯后于實務(wù)。
o 第四,澳大利亞政府在制訂準(zhǔn)則過程中組織有力。
在澳大利亞財政部長領(lǐng)導(dǎo)下的財務(wù)報告委員會(FRC.)#p#分頁標(biāo)題#e#
直接對AASB準(zhǔn)則制訂過程進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo),保證其質(zhì)
量。但是,F(xiàn)RC不能對AASB制訂準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行技術(shù)
性干涉,以保證其獨立性,這對我國準(zhǔn)則的制訂有一定
的啟示性。一
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